什么是合并報(bào)表?

合并報(bào)表旨在綜合反映母公司和其所有子公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

簡(jiǎn)單來說合并報(bào)表分為兩個(gè)邏輯:

當(dāng)母子公司不存在抵消的情況下,合并報(bào)表披露數(shù)=1+1，

當(dāng)母子公司存在抵消的情況下,合并報(bào)表披露數(shù)=1+1-抵消數(shù)。

那么什么是合并報(bào)表的底層邏輯呢？

合并日抵消母公司賬上長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益；

合并日后子公司損益或權(quán)益的變動(dòng)需要區(qū)分控股股東與少數(shù)股東損益及權(quán)益。

合并日

新設(shè)合并：

合并日前母公司銀行存款20；負(fù)債10；所有者權(quán)益10.

母公司用銀行存款5新設(shè)子公司，投資后母公司銀行存款15 長(zhǎng)期股權(quán)投資5；負(fù)債10；權(quán)益10

子公司賬上銀行存款10；所有者權(quán)益10

母公司賬上銀行存款減少了5，長(zhǎng)期股權(quán)投資增加了5，子公司銀行存款增加了5，所有者權(quán)益增加了5。站在合并的角度投資前后資產(chǎn)負(fù)債并未發(fā)生變化，因此母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資5與子公司的所有者權(quán)益5，同時(shí)調(diào)減。調(diào)整分錄如下:

借:  實(shí)收資本      5(子公司賬上)

貸:  長(zhǎng)期股東投資   5(母公司賬上)

合并后合并報(bào)表銀行存款20；負(fù)債10；所有者權(quán)益10

新設(shè)合并合并日前母公司資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益與合并報(bào)表一致。合并日需抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

新設(shè)合并工作底稿如下:

新設(shè)合并-合并時(shí)點(diǎn)抵消邏輯
	A	B	C=A+B	D	E=C+D		合并報(bào)表數(shù)
	母公司投資前	投資	母公司投資后	子公司	母子公司合計(jì)數(shù)	抵消數(shù)	抵消后
銀行存款	20	-5	15	5	20		20
長(zhǎng)期股權(quán)投資		50	5		5	-5	-
負(fù)債	10		10		10		10
所有者權(quán)益	10		10	5	15	-5	10

吸收合并：

合并日前母公司:銀行存款20；負(fù)債10；所有者權(quán)益10；

子公司:固定資產(chǎn)5；所有者權(quán)益5

母公司用銀行存款5購(gòu)買子公司，投資后母公司銀行存款15 長(zhǎng)期股權(quán)投資5；負(fù)債10；權(quán)益10

母公司, 銀行存款減少了5，長(zhǎng)期股權(quán)投資增加了5，

子公司, 固定資產(chǎn)5，所有者權(quán)益5，未發(fā)生變化。

站在合并的角度，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資5，需要與子公司的所有者權(quán)益5同時(shí)應(yīng)該調(diào)減。調(diào)整分錄如下:

借:  實(shí)收資本      5(子公司賬上)

貸:  長(zhǎng)期股東投資   5(母公司賬上)

合并后合并報(bào)表披露:銀行存款15；固定資產(chǎn)5；負(fù)債10；所有者權(quán)益10.

吸收合并,合并日需抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益,相當(dāng)于母公司購(gòu)買了固定資產(chǎn)。

吸收合并工作底稿如下:

吸收合并-合并時(shí)點(diǎn)抵消邏輯
	A	B	C=A+B	D	E=C+D		合并報(bào)表數(shù)
	母公司投資前	投資	母公司投資后	子公司	母子公司合計(jì)數(shù)	抵消數(shù)	抵消后
銀行存款	20	-5	15		15		15
固定資產(chǎn)				5	5		5
長(zhǎng)期股權(quán)投資		5	5		5	-5
負(fù)債	10		10		10		10
所有者權(quán)益	10		10	5	15	-5	10

也就是說無論何種類別的合并在合并日都需要抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

合并日至資產(chǎn)負(fù)債表日

合并日至資產(chǎn)負(fù)債表日子公司盈利、虧損，其他綜合收益則需要區(qū)分控股股東及少數(shù)股東

沿用以上案例:

	A	B	C=A+B	D	E=C+D		合并報(bào)表數(shù)
	母公司投資前	投資	母公司投資后	子公司	合計(jì)數(shù)	抵消數(shù)	抵消后
銀行存款	20	-6	14		14		14
固定資產(chǎn)				10	10		10
長(zhǎng)期股權(quán)投資		6	6		6	-6	-
負(fù)債	10		10		10		10
所有者權(quán)益	10		10	10	20	-10	10
少數(shù)股東權(quán)益						4	4

合并日前母公司:銀行存款20；負(fù)債10；所有者權(quán)益10；

子公司:固定資產(chǎn)10；所有者權(quán)益10

母公司用銀行存款6購(gòu)買子公司 60%股份形成控股，投資后母公司銀行存款14，長(zhǎng)期股權(quán)投資6，負(fù)債10，權(quán)益10

子公司固定資產(chǎn)10，所有者權(quán)益10

站在合并的角度，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資6，需要與子公司的所有者權(quán)益10進(jìn)行。調(diào)整分錄如下:

借:  實(shí)收資本      10(子公司賬上)

貸:  長(zhǎng)期股東投資   6(母公司賬上)

貸：少數(shù)股東權(quán)益   4

合并日調(diào)整后合并報(bào)表：

銀行存款14 固定資產(chǎn)10 負(fù)債10 所有者權(quán)益10 少數(shù)股東權(quán)益4.

若合并日后子公司盈利10，則需要將這10區(qū)分至少數(shù)股東損益，原因?yàn)殡m然子公司掙了10，這部分40%利潤(rùn)屬于少數(shù)股東，因此需要在少數(shù)股東損益里披露。調(diào)整分錄如下:

借:少數(shù)股東損益 4

貸:少數(shù)股東權(quán)益 4

這筆分錄可以拆成利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整兩部分:

利潤(rùn)表調(diào)整：將凈利潤(rùn)區(qū)分控股股東及少數(shù)股東。

借：少數(shù)股東損益 4

貸:   凈利潤(rùn)（PL-利潤(rùn)表科目） 4

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整:將本年利潤(rùn)區(qū)分控股股東及少數(shù)股東。

借：本年利潤(rùn) （BS-資產(chǎn)負(fù)債表科目）4

貸:  少數(shù)股東權(quán)益 4

接著以上案例，假若只有子公司有業(yè)務(wù). (母公司業(yè)務(wù)直接并于合并即可)

合并報(bào)表期末資產(chǎn)負(fù)債表最后結(jié)果如下:

	合并報(bào)表數(shù)	子公司盈利	調(diào)整	調(diào)整后
銀行存款	14			14
固定資產(chǎn)	10			10
應(yīng)收賬款		10(假設(shè)計(jì)入AR）		10
長(zhǎng)期股權(quán)投資	-
負(fù)債	10			10
所有者權(quán)益	10	10(本年利潤(rùn))	-4	16
少數(shù)股東權(quán)益	4		4	8

期末利潤(rùn)表(簡(jiǎn)化)如下:

利潤(rùn)表	金額	調(diào)整	調(diào)整后
收入	20		20
成本	5		5
費(fèi)用	5		5
利潤(rùn)(歸屬于母公司）	10	-4	6
少數(shù)股東損益		4	4

"合并日抵消母公司賬上長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益；合并日后子公司損益或權(quán)益的變動(dòng)需要區(qū)分控股股東與少數(shù)股東損益；控股股東與少數(shù)股東權(quán)益"，理解了這句話合并報(bào)表就成功了一半。

無論是權(quán)益法或成本法，最后都會(huì)展示同樣的結(jié)果。

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