在企業(yè)的財(cái)務(wù)處理中，暫估入賬是一個(gè)常見(jiàn)且重要的環(huán)節(jié)，尤其是在貨物已入庫(kù)但發(fā)票尚未收到的情況下。今天，咱們就通過(guò)一個(gè)案例，深入了解暫估入賬的財(cái)稅處理要點(diǎn)。

一、案例引入

甲公司購(gòu)進(jìn)一批用于生產(chǎn)商品的原材料，合同約定材料價(jià)格總計(jì) 1130 元（含增值稅），預(yù)計(jì)能取得稅率為 13% 的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，可發(fā)票卻還沒(méi)收到。這種情況下，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)需要在月末合理估計(jì)入庫(kù)成本，也就是進(jìn)行暫估入賬。

實(shí)際操作中，判斷是否暫估入賬關(guān)鍵看商品是否已入庫(kù)使用。如果是在途物資，等實(shí)際入庫(kù)使用時(shí)再處理，無(wú)需暫估。

二、賬務(wù)處理要點(diǎn)

每月末要比對(duì)入庫(kù)單和發(fā)票的匹配性，按照 “貨到票未到” 原則暫估。

當(dāng)月入庫(kù)未收到發(fā)票，月底為準(zhǔn)確核算庫(kù)存成本，需暫估入賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料 1000 元

貸：應(yīng)付賬款 — 暫估入庫(kù) 1000 元

這里有個(gè) “次月全部沖銷(xiāo)原則”，為保證貨物暫估明細(xì)清晰，次月要把上月暫估的全部沖銷(xiāo)，這樣最后一次暫估金額就能清楚反映供方欠票情況。不過(guò)，要是沖銷(xiāo)和暫估數(shù)據(jù)一樣，就不用做沖銷(xiāo)和暫估憑證了。要是采用 “到票沖銷(xiāo)” 方法，很容易把暫估明細(xì)弄亂。也可以根據(jù)行業(yè)和內(nèi)控情況，用隨貨同行單或多聯(lián)入庫(kù)單操作。

紅字沖銷(xiāo)時(shí)：

借：原材料 -1000 元

貸：應(yīng)付賬款 — 暫估入庫(kù) -1000 元

收到發(fā)票后常規(guī)入賬：

借：原材料 1000 元

借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130 元

貸：應(yīng)付賬款 —XX 供應(yīng)商 1130 元

三、稅務(wù)處理要點(diǎn)

1. 會(huì)計(jì)科目使用：暫估入庫(kù)時(shí)沒(méi)有發(fā)票，應(yīng)付賬款明細(xì)科目不能寫(xiě)具體供應(yīng)商，等發(fā)票到了再列入。

2. 暫估入賬金額是否含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā) <增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定> 的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22 號(hào)），暫估入賬金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。要是一般納稅人按含稅金額暫估入庫(kù)，到票后庫(kù)存商品余額會(huì)出現(xiàn)有金額無(wú)數(shù)量的情況，還會(huì)形成補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)成本的 “潛盈” 狀態(tài)。

3. 暫估入賬成本在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票能否稅前列支扣除：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法> 的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 28 號(hào)），企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支出，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。所以，匯算清繳時(shí)若沒(méi)取得發(fā)票，暫估入賬成本不能在所得稅前扣除。

4. 企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)暫估入賬成本能否在稅前列支扣除：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 34 號(hào)），企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，因各種原因沒(méi)及時(shí)取得有效憑證，預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可按賬面發(fā)生金額核算。這既能暫估入賬成本憑借支付憑據(jù)在稅前列支扣除，還能避免后期多繳稅。

5. 所得稅匯算清繳結(jié)束后暫估入賬成本取得發(fā)票，成本支出在哪一年度稅前扣除：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 2012 年第 15 號(hào)公告），企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)扣未扣或扣少的支出，做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，能追補(bǔ)到項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不超 5 年。以前年度未取得發(fā)票的，專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)說(shuō)明后，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，抵扣不完的還能往后遞延或申請(qǐng)退稅。

6. 房地產(chǎn)行業(yè)在成本核算環(huán)節(jié)是否適用暫估方式入賬：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) <房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法> 的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31 號(hào)）提到，“預(yù)提費(fèi)用” 屬于暫估入賬的一種。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有好處，但要是對(duì)預(yù)提成本費(fèi)用的限制條件控制不好，不符合稅收文件規(guī)定，就會(huì)帶來(lái)很大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、勞務(wù)服務(wù)暫估的特殊之處

1. 會(huì)計(jì)科目：用 “應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付款” 或 “其他應(yīng)付款 — 暫估應(yīng)付款”。

2. 原始單據(jù)：主要是結(jié)算單。

3. 沖銷(xiāo)規(guī)則：不遵循 “次月全部沖銷(xiāo)原則”，采用 “到票沖銷(xiāo)原則”。

暫估入賬的財(cái)稅處理很復(fù)雜，涉及多個(gè)方面的規(guī)定和操作要點(diǎn)。企業(yè)在處理時(shí)一定要謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按照相關(guān)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定執(zhí)行，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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